Содержание
Введение
Глава 1. Организация государственного финансового контроля в Российской Федерации
1.1 Сущность государственного финансового контроля, виды и методы
1.2 Система государственного финансового контроля, ее институты
1.3 Планирование государственного финансового контроля
Глава 2. Исследование осуществления планирования деятельности органа государственного финансового контроля в РФ (на примере Счетной палаты РФ)
2.1 Характеристика Счетной палаты РФ
2.2 Организация планирования деятельности Счетной палаты РФ
Глава 3. Пути совершенствования планирования деятельности Счетной палаты РФ
3.1 Проблемы осуществления деятельности Счетной палаты РФ
3.2 Пути оптимизации планирования деятельности Счетной палаты РФ
заключение
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
Введение
Образование фондов денежных средств государства и их использование в процессе выполнения государственных задач во многом происходит посредством хозяйственной деятельности как государственных, так и негосударственных организаций (например, исполнение ими своих налоговых и иных финансовых обязательств перед государством, использование государственных ресурсов в процессе реализации тех или иных государственных программ и т.д.). При этом государственный финансовый контроль обеспечивает вскрытие отклонений от базовых правил и нормативных требований к процедурам управления государственными финансовыми потоками и инициирующей их финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов, от параметров его законности, эффективности и целесообразности (при наличии же таких отклонений государственный финансовый контроль обеспечивает принятие соответствующих корректирующих и превентивных мер).
Любые государственные программы реформирования и развития областей экономики для их успешной реализации должны предусматривать эффективную систему государственный финансовый контроль. От того, насколько качественной будет информация, предоставляемая системой государственного финансового контроля, во многом зависит обоснованность решений, затрагивающих различные сферы как государственной финансово-экономической политики, так и финансово-хозяйственной деятельности государственных организаций, организаций с государственным участием или особо связанных с деятельностью государства. А это, как известно, является основной предпосылкой устойчивости хозяйственного и, как следствие этого, социально-политического развития страны в целом.
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что государственный финансовый контроль является одним из основных средств осуществления финансово-правовой политики, важнейшим рычагом финансового механизма. Его назначение состоит в содействии успешной реализации финансовой стратегии и тактики, целесообразном и эффективном распределении и использовании финансовых ресурсов. Высокий уровень законности и дисциплины в сфере формирования, распределения и использования публичных денежных фондов – один из критериев правового государства. государственный финансовый контроль россия
Целью курсовой работы является исследование вопросов организации государственного финансового контроля в современных условиях и определение системы его планирование на примере Счетной палаты РФ.
В соответствии с поставленной целью, при написании работы решаются следующие задачи:
– рассмотреть понятия государственный финансовый контроль, выделить его цели и задачи, виды, основные методы;
– определить сущность и значение государственного финансового контроля в современных условиях;
– исследовать критерии эффективности и принципы организации государственного финансового контроля;
– рассмотреть вопросы планирования государственного финансового контроля;
– охарактеризовать деятельность Счетной Палаты РФ;
– рассмотреть систему планирования деятельности Счетной Палаты РФ;
– отразить проблемы осуществления государственного финансового контроля Счетной Палатой РФ;
– предложить пути оптимизации планирования деятельности Счетной Палаты РФ в области государственного финансового контроля.
Предмет исследования – планирование государственного финансового контроля.
Объект исследования – Счетная Палата РФ.
Теоретической базой при написании работы явились законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, научные труды российских и зарубежных ученых, публикации экономических газет и журналов.
Глава 1. Организация государственного финансового контроля в Российской Федерации
1.1 Сущность государственного финансового контроля, виды и методы
Финансовый контроль является практическим воплощением контрольной функции, присущей финансам как экономической категории.
Финансовый контроль обычно рассматривают в двух аспектах:
1. строго регламентированную деятельность специально созданных контролирующих органов за соблюдением финансового законодательства и финансовой дисциплины всех экономических субъектов;
2. неотъемлемый элемент управления финансами и денежными потоками на макро-, и микроуровне с целью обеспечения целесообразности и эффективности финансовых операций.
Оба аспекта контроля взаимосвязаны, но различаются целями, методами и субъектами контроля. Если в первом случае преобладает правовая и количественная сторона контроля, то во втором — упор делается на аналитическую сторону финансового контроля.
Финансовый контроль за состоянием экономики, развитием социально- экономических процессов в обществе является важной сферой деятельности по управлению народным хозяйством.
Таким образом, финансовый контроль, с одной стороны, является одной из завершающих стадий управления финансами, а с другой, он выступает необходимым условием эффективности управления ими.
Сложность понимания финансового контроля обусловлена сложностью самой категории финансов. Так же как финансы являются основой любой сферы общественной деятельности и в то же время отражают их материальную результативность, так и финансовый контроль является как бы лакмусовой бумагой, на которой проявляется весь процесс движения финансовых ресурсов, начиная от стадии формирования финансовых федеральная ресурсов, необходимых для начала осуществления деятельности в любой сфере, и кончая получением финансовых результатов политики этой деятельности.
Можно сказать, что финансовый контроль – это совокупность действий и операций по проверке проводимых финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления трудовых специфических форм и методов его организации.
Финансовый контроль является компонентом финансовой также деятельности государства, федерации так как финансы выполняют не только распределительную функцию, но и контрольную.
Однако финансовый контроль получил развитие как самостоятельное направление.
Контроль как функция характерен к не только государственному собственные управлению, но также и управлению экономическими объектами. В современных условиях контрольные полномочия выполняются именно на уровне финансового управления хозяйствующих субъектов, а субъекты государственного управления выполняют надзорные такие полномочия. Отличительная черта контроля и надзора состоит в том, что надзор проводится в отношении объектов, которые не подчинены уполномоченным органам и направлены на обнаружение нарушений законодательства, не вмешиваясь в деятельность объекта [27].
Цель жения государственного финансового деятельности контроля состоит доставлении в обеспечении соблюдения тель бюджетного законодательства выявления и других актов, уровне регламентирующих бюджетные основе правоотношения [2].
В задачи финансового контроля входит:
1. Обеспечение контрольных безопасности государства и финансовой устойчивости субъектов хозяйствования;
2. Выполнение субъектами хозяйствования своих финансовых обязательств, в том числе перед органами государственной власти и органами местного самоуправления;
3. Рост финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях финансовой системы, обеспечение их рационального, муниципальных эффективного и законного использования;
4. Соблюдение финансовых интересов всех субъектов хозяйствования, усиление рекомендаций их ответственности за результаты своей деятельности;
5. Повышение эффективности финансовой политики государства [48].
Выполняя данные задачи, финансовая дисциплина будет неуклонно укрепляться.
Соблюдение законодательства, предписаний, требований как организациями, так и органами государственной власти федерального и местного самоуправления, должностных лиц.
Таким образом, становясь ключевым фактором в обеспечении законности. Обеспечение полноты и своевременности формирования доходов, обоснование расходов является части финансового контроля и обязательным условием проведения социально-экономической политики [11].
Объектами государственного финансового контроля являются:
– Главные распорядители бюджетных средств, главные администраторы доходов бюджета, главные администраторы правительства финансирования дефицита бюджета;
– Финансовые деятельности органы;
– Государственные учреждения, оперативности унитарные предприятия, бюджетов корпорации и компании;
– Хозяйственные товарищества и общества с участием публично-правовых образований в их уставных капиталах, коммерческие организации с долей таких товариществ и обществ в их уставных капиталах;
– Юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица органы соблюдения условия договоров о предоставлении средств зависящих из соответствующего бюджета, государственных контрактов, соблюдение ими условий предоставления кредитов и займов, государственными и муниципальными гарантиями;
– Органы управления государственными внебюджетными кодексом фондами;
– Юридические лица, фактическое получающие средства контроля из бюджетов государственных успешных внебюджетных оперативном фондов по договорам тельным о финансовом обеспечении большое обязательного медицинского страхования;
– Кредитные анализ организации, осуществляющие контрольными отдельные операции работа с бюджетными доходов средствами, в части ограничения соблюдения ими третий условий договоров оборота о предоставлении средств включают из соответствующего бюджета [2].
Государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением органов федерального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, сроков государственного внутреннего и внешнего долга, органы государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ. Каждый из этих элементов реализует финансовую политику государства и тем самым создают условия для планирования финансовой стабилизации.
К основным функциям проведения финансового контроля относятся: проверка правильности образования государственных средств, их сохранность и целевое использование, контроль правильности и эффективности использования кредитных ресурсов, обеспечение обоснованности проблемы и правомерности действий кредитных учреждений в части использования средств организаций и физических лиц; контроль финансового государственного внутреннего и внешнего долга.
Основы финансового контроля закреплены в Конституции РФ, в конституциях возврата, находящихся в составе федерации, в основных законах и правовых актах представительных органов местного самоуправления и органов исполнительной власти [11].
Финансовый контроль в качестве группы направления финансовой подвергается политики выступает лена не только как план функция управления, полиции но также и как эффективности стадия управленческих федеральной действий государства, форма анализ обратной связи контроля и способ функционирования финансовой правопорядка.
Система государственного финансового контроля другой состоит из основных максимизацию и вспомогательных элементов. К основным элементам государственного финансового контроля относятся: субъект, объект, предмет, формы и методы. Вспомогательные характеристика элементы – принципы, оснащение методическими, информационными, и правовыми ресурсами, механизм, ответственность данным участников финансового контроля.
Инфраструктура финансового контроля сложный элемент, в который входит техническое, кадровое финансовое, информационное обеспечение и другие [11].
Субъекты государственного финансового контроля – это государственные органы и другие негосударственные организации, наделенные полномочиями соблюдения федеральной власти законодательства.
Предмет финансового контроля включает налоговые декларации, сметы, поэтому отчетность, счетной операции и т.д. [48].
Финансовый деятельности контроль как элемент государственного управления содействует в обеспечении составления расходных и исполнения бюджетов участников всех уровней, если соблюдения законодательства и отчетности, выявленного целевого использования бюджетных средств и внебюджетных фондов, реализации межбюджетных отношений, экономии бюджетных средств, распределении фондов материалов финансовой поддержки регионов, пресечении правонарушений, улучшении финансовой управление дисциплины [11].
В условиях рыночной экономики усложняется финансовая деятельность и вместе с ним принцип контроль финансового контроля. Процесс усложнения связан с тем, что больше направлен на деятельность государственных и муниципальных органов, но и коммерческих организаций, бюджетных физических и юридических лиц. В связи с этим значимость достоверности и ответственность становится выше, а цель регионального поддержания законности бюджетных глобальнее. В условиях глобализации, а в данный момент и кризиса, финансовый контроль должен ускорять социально-экономическое развитие, пресекать факты коррупции и хищений бюджетных средств. И совершенствование финансового контроля позволит быстрее выйти из кризисной ситуации и выйти на путь дальнейшего развития [21].
Эффективное управление является неотъемлемой частью экономического обеспечения финансовой устойчивости, которое сопровождается эффективным использованием ресурсов и предполагает систему внутреннего контроля. А именно система наблюдения и проверок.
Контроль обладает определяющими чертами. Во-первых, у контроля есть свой специфичный предмет – это функционирование организаций в соответствии с законодательством. Во-вторых, контроль осуществляется своими собственными методами.
В-третьих, контроль имеет возможность превентивного воздействия на объект. Это связано с тем, что главной целью контроля является не выявление нарушений, а их предотвращение.
Именно законодательство и нормы влияют на функционирование организаций и, государства следовательно, финансовую устойчивость.
Контроль системы базируется на определенных принципах. Среди них можно выделить:
– принцип системной российской упорядоченности организации контроля, сложность деятельности процесса предполагает адекватную сложность организации контроля; принцип приближения контроля отраслевой к объекту;
– принцип иерархичности главное контроля, система непрерывность контроля должна быть многоуровневой, как если и субъекты контроля;
– принцип выдаваемых взаимодействия с другими функциями, т.е. контроль должен создавать возможности для предотвращения нарушений всеми способами; принцип целесообразного взаимодействия элементов функции контроля;
– принцип преемственности контроля во времени, контроль носит циклический характер посредством использования результатов предварительного контроля в последующем.
Внутренний финансовый контроль является обязательным с точки анализ зрения законодательства, поэтому расходная деятельность организаций – одно из перспективных направлений мониторинга. Благодаря финансовому контролю мы можем оценить объемы и результативность деятельности субъекта, достоверность бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства. Также преимуществом и одновременно принципом внутреннего финансового контроля является его непрерывность, по причине проведения не отдельных процедур, а комплекса мероприятий, составляющих непрерывный процесс. Комплекс мероприятий состоит в проверке соблюдения норм законодательства, бухгалтерской отчетности, выявление нецелевого и неэффективного расходования бюджетных средств [38]. Эффективность мероприятий не всегда однозначна, т.к. зависит от множества факторов, не зависящих от субъектов контроля. Такими факторами могут быть: изменение деятельности законодательства, объем экономической, политической, социальной ситуации.
Также нельзя исключать возможность решения некомпетентного руководства и персонала, коррупционных фактов отдельными и превышения должностных полномочий.
Контроль выступает своеобразным средством обратной связи между объектом управления и всей системой российской управления, в общем. Финансовый контроль дает информацию и позволяет оценивать деятельность объектов, а также принимаемые ими решения [11].
На сегодняшний день, законодательством регламентировано 4 вида государственного финансового контроля. Такие как: внешний, внутренний, предварительный и последующий.
Данные виды распространяются как на государственный финансовый контроль, так и на муниципальный [2].
Формы финансового контроля подразумевают способы конкретного выражения позиций и организации контрольных действий. Полномочия органов финансового контроля регламентированы Конституцией РФ, Бюджетным кодексом федеральными РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, законами РФ, муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований [23].
По характеру взаимоотношений контроль между субъектом и объектом контроля делится на внутренний и внешний. Внешний контроль осуществляется уполномоченными государственными и муниципальными контрольными органами. Внутренний контроль осуществляется специально созданными подразделениями.
Применительно к бюджетным учреждениям внутренний контроль организуется и проводится специально созданными комиссиями госструктур и специально назначенными должностными лицами [15].
Внутренний финансовый контроль осуществляется исполнительными органами власти- Министерством финансов, Федеральным казначейством, Федеральной аудиторской службой финансово-бюджетного надзора, Федеральной таможенной службой, Федеральной налоговой службой, финансовыми и контрольно-ревизионными органами отраслевых субъектов РФ. Косвенно относятся и другие органы финансового контроля, например Центральный банк РФ. На местном уровне деятельность осуществляется местными администрациями, финансовыми органами муниципальных образований [2].
Внутренний контроль является зависимым, т. к. субъекты управления в ведомственных органах и подчинены высшему органу исполнительной в власти. Объекты внутреннего финансового контроля – это государственные финансы и имущество, их учет, использование и обращение. Большинство контролирующих органов осуществляют свою деятельность над объектом в определенной сфере государственных финансов [16].
Предметом государственного финансового контроля являются средства консолидированного государственного бюджета как на этапе их формирования, так и на этапах распределения и использования.
Метод финансового контроля можно сформулировать как комплексное, органически взаимосвязанное изучение законности, достоверности, целесообразности и экономической модернизации хозяйственных сроков и финансовых операций и процессов на основе использования учетной, отчетной, плановой (нормативной) и экономической информации в сочетании с исследованием фактического состояния объектов контроля.
Анализ литературы о сущности методов контроля позволяет выделить из них две группы: общенаучные методы и специфические контрольные методы.
Общенаучные методические приемы включают анализ и синтез, представляющий индукцию, дедукцию, аналогию и моделирование, абстрагирование и конкретизацию, системный анализ, функционально-стоимостный анализ.
Собственные методические приемы финансового контроля представляют собой специфические приемы контроля, выработанные практикой. Формируются эти приемы привлечения в зависимости от целевой функции контроля. Например, методические приемы работы финансового контроля процессов базируются на методиках бухгалтерского учета, статистики, экономического анализа и других экономических наук. Вместе с тем методические приемы финансового контроля применяются в исследованиях других экономических наук (управление, планирование, финансирование, кредитование и т.п.). [12, основанный с. 9]
По информационному обеспечению различают методы документального и фактического контроля.
Документальный контроль заключается в установлении сущности и достоверности данным хозяйственной операции по данным первичной документации, также регистров и отчетности, в которых она нашла отражение, оперативном и статистическом стадию учете. Так, связи планов проведения производства и реализации продукции, ее себестоимости и рентабельности на контролируемом предприятии определяется по данным, содержащимся в первичной документации, учете и отчетности.
Фактический контроль состоит в определении действительного, реального состояния объекта проверки путем перерасчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и других методические методов проверки. К объектам российской контроля относятся: наличные деньги в кассе, основные средства, материальные ценности, готовая продукция, незавершенное производство.
Фактический и документальный контроль выполняется во взаимной связи, так как обосновании только их совместное применение позволяет установить действительное состояние объектов счетной проверки и их сохранности, разработать мероприятия по устранению имеющихся недостатков.
Основными методами государственного финансового контроля являются:
– проверки;
– обследования;
– надзор;
– анализ финансового состояния;
– наблюдение (мониторинг);
– ревизии.
Проверки производятся аудиторы по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности на основе отчётных, балансовых и расходных бюджетных документов. В процессе проверки выявляются нарушения финансовой дисциплины и намечаются мероприятия по их устранению.
Объектами документальных проверок являются бухгалтерская, статистическая, операционно-техническая отчетность, сметы расходов и расчеты по налогам и т.п.
Обследование в отличие от проверки охватывает более широкий спектр эффективностью финансово-экономических показателей обследуемого экономического отраслевой субъекта для федерального определения его финансового состояния и возможных перспектив наблюдения развития. В ходе обследования могут осуществляться контрольные обмеры выполнения деятельности работ, расхода материалов, топлива, увеличения энергии и т.д.
Надзор производится контролирующими органами власти за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных системная правил и нормативов, указанных которых влечёт за собой отзыв лицензии. Например, осуществляется надзор со стороны ЦБ России за деятельностью коммерческих банков; со стороны Департамента страхового надзора Минфина России — за страховыми фирмами.
Анализ финансового состояния как разновидность финансового контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской аудиторской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности и ликвидности, обеспеченности собственным капиталом и эффективности его использования.
Наблюдение (мониторинг) – постоянный контроль со стороны субъекта кредитных организаций за использованием выданной части ссуды и финансовым состоянием предприятия-клиента; неэффективное использование полученной ссуды и снижение ликвидности может привести к ужесточению условий кредитования, требованию досрочного возврата ссуды.
Ревизия – наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля, представляющий собой взаимосвязанный комплекс проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций, проводимых с помощью определенных приемов фактического и документального контроля. Ревизия проводится для установления целесообразности, обоснованности, эффективности совершенных хозяйственных операций, соблюдения финансовой дисциплины, планирование достоверности данных финансового бухгалтерского учета и отчетности – для выявления нарушений и недостатков в деятельности ревизуемого объекта [13, основе с. 4].
Комплексная ревизия охватывает все стороны хозяйственной и финансовой деятельности объекта контроля, а ее содержательная часть соответствует подходам, применимым к ревизии. Другой отличительной чертой комплексной ревизии является охват ею всех уровней управления: министерство – ведомство – предприятие (выборочно). Результатом ее не только определяет выводы, но и предложения по улучшению не только финансово-хозяйственной, но и производственной деятельности объекта контроля.
1.2 Система государственного финансового контроля, ее институты
Государственный финансовый контроль неотъемлемой частью государственного управления. Он призван обеспечить законность, целесообразность и результативность образования, распределения и использования государственных финансовых ресурсов. Эту функцию управления государство делегирует органам государственного финансового контроля, деятельность которых, как и любого органа власти, определяется законами, нормативными правовыми актами и другими документами (письмами, указаниями, аналитическими записками и т.д.
В соответствии с Указом Президента РФ «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» от 25 июля 1996 г. сферами финансового контроля являются: исполнение федерального бюджета и бюджетов социальных внебюджетных фондов, организация денежного общения, использование кредитных ресурсов, состояние государственного внутреннего и внешнего долга, предоставление налоговых льгот.
Счетная палата РФ в соответствии с законом РФ «О счетной политике Российской Федерации» от 11 января 1995 г. выступает ведущим органом финансового контроля.
Бюджетным кодексом РФ предусмотрено осуществление Счетной палатой контроля за исполнением федерального бюджета, социальными внебюджетными фондами, состоянием внутреннего и внешнего долга государства.
Наряду со Счетной палатой правом финансового контроля в РФ обладают еще ряд учреждений: Главное контрольное управление Президента РФ, Центральный банк РФ, Министерство финансов РФ (в частности, Департамент государственного финансового контроля и аудита, а также Главное управление Федерального казначейства), Министерство РФ по налогам и сборам, Комитет финансового мониторинга, Государственный таможенный комитет РФ, Федеральная служба налоговой полиции РФ, Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Помимо федерального уровня, финансовый контроль осуществляется на уровне субъектов Федерации и муниципальных образований (см. табл. 1.1). Такая многозвенность финансового контроля снижает его эффективность.
Таблица 1.1
Структура органов государственного финансового контроля в РФ*
Субъекты контроля в законодательных (представительных) органах зависящих государственной власти и представительных органах местного самоуправления
Субъекты контроля в исполнительных органах государственной власти и местного самоуправления
I. На федеральном уровне
Государственная дума РФ
Совет Федерации РФ
Счетная палата РФ
I. На федеральном уровне
Главное контрольное финансов управление Президента РФ
Минфин РФ
Главное управление Федерального казначейства
Департамент государственного финансового контроля и аудита МНС РФ ГТК РФ
Министерства и ведомства главные распорядители, распорядители бюджетных средств федерального бюджета
Пенсионный фонд РФ
Фонд социального страхования РФ
Фонд обязательного медицинского страхования
II. На уровне субъекта РФ
Законодательный орган власти
Счетная модействии палата субъекта РФ
II. На уровне субъекта РФ
Финансовые органы субъекта РФ
Казначейство субъекта РФ
Территориальные органы федеральных министерств и ведомств
Управление Федерального казначейства (УФК)
Управление МНС РФ России (УМНС РФ)
Таможенные органы
Отраслевые органы управления главные распорядители, распорядители средств бюджета субъекта РФ
Территориальный фонд обязательного медицинского выдаваемых страхования
III. На муниципальном уровне
Представительный орган темы муниципального образования
Счетная себя палата муниципального счетной образования
III. На муниципальном организованных уровне
Финансовое управление администрации муниципального образования
Органы управления распорядители средств исполнением местного бюджета
Местные отделения территориальных органов федеральных министерств и ведомств (УФК, УМНС РФ)
Местные отделения территориальных органов социальных настоящим внебюджетных фондов
Министерство финансов РФ как субъект финансового контроля.
В соответствии с положением о Министерстве финансов Российской Федерации (утверждений постановлением Правительства РФ № 329 от 30 июня 2004 г.) Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, производства, переработки и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней, таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств, инвестирования средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии, организации и проведения лотерей, производства и оборота защищенной полиграфической продукции, финансового обеспечения государственной службы, противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.
Министерство финансов Российской Федерации осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и Федеральной службы по финансовому мониторингу, а также контроль за исполнением Федеральной таможенной службой нормативных правовых актов по вопросам исчисления и взимания таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств.
Министерство финансов Российской Федерации руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, а также настоящим Положением.
Министерство финансов Российской Федерации осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями.
Финансовые органы субъектов РФ при осуществлении государственного контроля за использованием ассигнований соответствующего бюджета наделяются правами, аналогичными правам Министерства финансов РФ.
Федеральная налоговая служба как субъект государственного финансового контроля
Законодательные органы субъектов Федерации и представительные органы местного самоуправления при осуществлении финансового контроля имеют право на получение от органов исполнительной власти, органов местного самоуправления всех материалов, необходимых для утверждения бюджетов и проверки их исполнения. Эти органы могут создавать собственные контрольные органы.
Федеральное казначейство осуществляет финансовая предварительный и текущий контроль за операциями с бюджетными средствами главных распорядителей, готовая распорядителей и получателей бюджетных средств.
Главные распорядители бюджетных средств осуществляют финансовый контроль за использованием бюджетных средств их получателями. Главные распорядители имеют право проводить проверки подведомственных государственных и муниципальных предприятий, бюджетных учреждений.
1.3 Планирование государственного финансового контроля
Планирование государственного финансового аудита субъектов хозяйствования- это процесс, основанный на предварительном изучении особенностей деятельности проверяемой и предусматривает сбор и анализ информации о правовом обеспечении финансово-хозяйственной деятельности объект и аудита, систему управления, в частности организации внутреннего контроля, и достижения проверяемой определенных целей и задач или приобретения лучшего опыта деятельности других хозяйствующих субъектов.
На этапе подготовки к аудиту предварительно изучаются особенности деятельности предприятия накануне проведения выездных аудиторских процедур, а также собирается и анализируется информация по правовом обеспечении финансово-хозяйственной деятельности объекта аудита, его систему управления, полноту достижения поставленных им целей и задач.
Информация и необходимые для планирования аудита документы могут быть получены по письменным запросам органа ГКРС от предприятия по месту его нахождения, а также из других источников (публикаций в средствах массовой информации, в Интернете, результаты предыдущих контрольных мероприятий, информация правоохранительных органов.
Этот этап не включается в общую продолжительность аудита и может быть долгим по времени, что позволит качественно подготовиться и сосредоточить внимание на наиболее проблемных и рисковых факторах, которые требуют эти инки, без отвлечения на второстепенные вопросы, как это часто случается во время подготовки к ревизии.
Процесс планирования включает:
1) стадию сбора информации – получение базовой информации об объекте аудита, включая информацию о специфике его деятельности, сбор нормативно-правовых актов, получения учредительных, распорядительных и др. Других документов проверяемой, распорядительных документов органа управления, финансовой и статистической отчетности проверяемой и в случае необходимости других субъектов хозяйствования, однотипных по определенным характеристика мы их деятельности, материалов предыдущих контрольных мероприятий
2) стадию оценки – анализ полученной информации, формирования общего представления о требованиях, которым должна соответствовать деятельность объекта аудита, установления отклонений от норм и задач, также определения факторов риск.
По результатам обработки собранной информации руководителем группы аудиторов составляется план аудита, который утверждается руководителем органа ГКРС.
В плане аудита определяется объем аудита, методы и сроки проведения аудита, включая подготовку аудиторского отчета
План государственного финансового аудита субъектов хозяйствования должен включать:
а) вводную часть, в которой оказывается цель аудита, основание для его проведения, орган ГКРС, который проводит аудит, и состав специалистов, которых планируется привлечь в процессе проведения аудита;
б) информацию о деятельности проверяемой, где приводится краткая характеристика субъекта, финансово-хозяйственная деятельность которого подлежит аудиту:
– цель деятельности объекта аудита, функции по выполнению государственных программ (при наличии);
– структуру объекта аудита и численность работников;
– показатели производственной и финансовой деятельности (плановые, фактические);
– предварительную оценку достижения целей и задач деятельности объекта аудита по производственным и финансовым показателям;
– изменения, произошедшие с момента последнего аудита, где отображаются организационные, производственные и другие изменения в деятельности объекта аудита, произошли со времени предыдущего аудита, проведенного ГКРС, которые могли как положительно, так и отрицательно повлиять на результаты деятельности, ведения бухгалтерского учета составления финансовой отчетности Если аудит проверяемой проводится органом ГКРС впервые, этот раз дел следует не включать в структуру плана аудита;
в) факторы риска – обосновываются предварительно выявлены факторы риска;
г) объем аудита – предварительно определяются направления деятельности объекта аудита, требующих углубленного исследования, а также приводятся статьи баланса и показатели финансовой отчетности, которые нуждаются в анализе их состава, структуры оценки факторов, повлиявших на их изменение по сравнению с предыдущим отчетным периодом, или с плановым уровнем, а также факторы, которые могут влиять на ход аудита и его результаты;
д) график проведения аудита.
Следует заметить, что если проверяемой выступает субъект хозяйствования, который имеет структурные подразделения, привлечения других органов ГКРС к аудиту этих подразделений должно предусматриваться в плане аудита объекта аудита.
Глава 2. Исследование осуществления планирования деятельности органа государственного финансового контроля в РФ (на примере Счетной палаты РФ)
2.1 Характеристика Счетной палаты РФ
В Российской Федерации система государственного финансового контроля (ГФК) строится на основании международных стандартов аудита российских нормативно-правовых документов, учитывающих специфику его проведения в федеративном государстве. На современном этапе развития контрольных функций государства аудит осуществляется законодательной и исполнительной ветвями власти в лице контрольных органов, которые можно условно разделить на четыре группы: контрольно-счетные учреждения РФ, контрольно-ревизионные органы РФ, контрольно-регулирующие органы РФ и контрольно-ревизионные структуры субъектов РФ.
Группы контрольно-регулирующих органов РФ, контрольно-счетных учреждений РФ и контрольно-ревизионных структур субъектов РФ представляют органы законодательной власти, а контрольно-ревизионные органы РФ — исполнительной власти.
Однако согласно Указу Президента РФ от 25.07.1996 № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» государственный финансовый контроль полномочны проводить и другие государственные органы, компетентные в сфере наблюдения, мобилизации, распределения использования федеральных ресурсов.
Следовательно, установленный реестр ведомств, осуществляющих финансовый аудит в РФ, нельзя назвать закрытым.
Кругом полномочий по вопросам правомерности управления финансовыми потоками также наделены Генеральная прокуратура, Министерство внутренних дел (МВД), Федеральная служба безопасности (ФСБ). При этом аудит использования бюджетных средств не входит в перечень непосредственных (основных) направлений деятельности данных структур, поэтому его принято считать видом межведомственного взаимодействия [8].
Таким образом, функции в сфере ГФК в той или иной степени выполняют органы всех ветвей государственной власти. Однако основным органом, созданным непосредственно для аудита рациональности, экономичности и результативности использования бюджетных ресурсов, является Счетная палата Российской Федерации.
Это действующий на постоянной основе орган высшего внешнего финансового государственного контроля, подотчетный Федеральному Собранию Российской Федерации, но не являющийся его структурным подразделением.
Счетная палата Российской Федерации – постоянно действующий высший орган внешнего государственного аудита (контроля), подотчетный Федеральному Собранию Российской Федерации. Счетная палата осуществляет свою деятельность на основе принципов законности, эффективности, объективности, независимости, открытости и гласности.
Задачи и функции, возложенные действующим законодательством на Счетную палату, делают ее одним из ключевых элементов системы общественного контроля за расходованием товерность национальных ресурсов, а также инструментом согласования краткосрочных социально-экономических решений, дающих «быстрый эффект», с долгосрочными интересами общества и стратегическими целями общественного развития. Этим определяется миссия Счетной палаты и стратегия ее деятельности.
Миссия Счетной палаты РФ — аудит распределения и распоряжения бюджетными ресурсами в целях создания условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека [11].
Действовавший с 1995 года Федеральный закон «О Счетной палате Российской Федерации» заложил основы государственного аудита, однако настоящему времени он перестал отвечать требованиям институциональных изменений в сфере внешнего финансового контроля Новым Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. № 41?ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» (далее – Федеральный позиций закон № 41?ФЗ) конкретизирован порядок деятельности Счетной палаты, расширены ее полномочия, уточнены задачи и функции.
Полномочия, правовая база и сферы контрольно-ревизионной деятельности Счетной палаты Российской Федерации основываются на положениях Конституции Российской Федерации,роль Федерального закона от 05.04.2013 № 41-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О Счетной палате Российской Федерации» и Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Особенность миссии Счетной палаты заключается в ее обязанности оценивать стратегические риски, связанные с текущим использованием национальных ресурсов, с точки зрения соответствия этих расходов долгосрочным интересам общественного развития. Стратегический аудит применяется в целях оценки реализуемости, рисков и последствий результатов достижения стратегических целей обеспечения безопасности и социально?экономического развития Российской Федерации. Оценке подлежат конечные (целевые) и достигнутые (текущие) значения ключевых национальных показателей, отражающие степень и качество реализации социально?экономических эффектов и совокупных эффектов социально?экономического развития Российской Федерации.
Строгую соподчиненность элементов можно наблюдать в организационной структуре Счетной палаты РФ. Руководит данным контрольно-счетным органом председатель Счетной палаты РФ.
Вместе с заместителем председателя, назначенными Федеральным Собранием аудиторами и руководителем аппарата Счетной палаты РФ они составляют Коллегию Счетной палаты.
Главной целью ее функционирования является планирование деятельности и создание условий для работы Счетной палаты, методико-методологическое сопровождение, разработка нормативов и стандартов внешнего государственного и муниципального контроля, форм ведения документооборота и отчетности о результатах проверок, а также принципы информирования Совета Федерации и Государственной Думы об итогах экспертно-аналитических мероприятий [11]
Председатель Счетной палаты РФ, заместитель Председателя Счетной палаты РФ и аудиторы Счетной палаты РФ назначаются на должность на шесть лет. На эти должности назначают совершеннолетних лиц, являющихся гражданами Российской Федерации и имеющих не только высшее образование, но и опыт работы в сфере государственного аудита, экономики, права, финансов.
Аудиторы Счетной палаты РФ — государственные служащие, руководящие отдельными сферами, которые включают совокупность определенных статей федерального бюджета, имеющих общее назначение. Такие сферы (отделы) формируются Коллегией Счетной палаты.
Сам аппарат Счетной палаты РФ состоит из инспекторов и иных штатных единиц, которые непосредственно осуществляют контрольные и экспертно-аналитические мероприятия [13].
Объектом контроля со стороны Счетной палаты РФ выступают средства федерального бюджета, федеральных внебюджетных фондов и федеральная собственность.
К субъектам, на которых распространяются контрольные полномочия отчетной палаты, относятся [4, ст.15]:
1) все государственные органы (в том числе их аппараты) и учреждения, федеральные внебюджетные фонды;
2) органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и иные объединения вне зависимости от видов и форм собственности, если они получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества;
3) общественные объединения, негосударственные фонды и иные негосударственные некоммерческие организации, на деятельностью которых контрольные полномочия Счетной палаты распространяются в части, связанной с получением, перечислением или использованием ими средств федерального бюджета, использованием федеральной собственности и управлением ею, а также в части предоставленных федеральным законодательством или федеральными работа органами государственной деятельности власти налоговых, таможенных и иных льгот и преимуществ.
Таким образом, область действия контрольных полномочий Счетной палаты в отношении указанных субъектов связана с федеральным бюджетом, федеральными внебюджетными фондами и федеральной собственностью.
Полномочия Счетной палаты РФ целесообразно объединить в группы согласно кругу решаемых задач: контрольно-ревизионная, экспертно-аналитическая, информационная деятельность и аудит эффективности использования бюджетных средств.
В рамках задач, определенных законодательством, Счетная палата обладает организационнойрку и функциональной независимостью. Деятельность Счетной палаты направлена на проведение ряда мер в отношении намечаемых, осуществляемых и уже произведенных государственных расходов. К основным задачам Счетной палаты РФ относятся:
– организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению; определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;
– оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
– финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также иных нормативно-правовых актов органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
– анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;
– контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в Центральном банке РФ, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях Российской Федерации;
– регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий;
– контроль за поступлением в федеральный бюджет денежных средств от приватизации государственной собственности, продажи и управления ею.
Особо выделены полномочия Счетной палаты по контролю за состоянием государственного внутреннего и внешнего долга Российской Федерации и за использованием материалов кредитных ресурсов, а именно за:
– управлением и обслуживанием государственного долга;
– законностью, рациональностью и эффективностью использования иностранных кредитов и займов, получаемых Правительством РФ от иностранных государств и финансовых организаций;
– эффективностью размещения централизованных финансовых ресурсов, выдаваемых на возвратной основе;
– представлением государственных кредитов, а также представлением средств на безвозмездной основе иностранным государствам и международным организациям.
Законодательные (представительные) органы субъектов РФ создают свои региональные контрольно-счетные органы. Они осуществляют контроль исполнения региональных бюджетов, в том числе контроль законного и эффективного использования средств, использования региональных имущества и собственности и т.д.
Основным видом деятельности Счетной палаты РФ, определяющим его особую роль в государственном управлении, является контрольно-ревизионная деятельность, которая реализуется посредством следующих форм:
– надзор над своевременным исполнением федерального бюджета в его доходной и расходной частях;
– контроль над формированием и использованием средств бюджетов внебюджетных фондов;
– оценка рациональности эксплуатации государственной собственности;
– обслуживание государственного долга и контроль над финансовой системой;
– способствование развитию и использованию кредитных ресурсов.
Экспертно-аналитическая вями деятельность Счетной палаты заключается вопросам в оценке и анализе документации, регулирующей бюджетный процесс в стране.
Аудит эффективности использования бюджетных средств — это относительно новый для системы государственного контроля вид деятельности, который предполагает определение соответствия расходования бюджетных средств нормативным параметрам экономичности, эффективности и результативности.
По окончании работы Счетная палата РФ в рамках своей информационной деятельности направляет результаты в Государственную Думу и Совет Федерации, издает Бюллетень Счетной палаты Российской Федерации.
В целях повышения результативности деятельностийской Счетной палаты Российской Федерации за последний год значительно активизировалась работа по организации взаимодействия с органами государственной власти. Руководство Счетной палаты РФ и правоохранительных органов реализовало ряд мер по приданию такому взаимодействию постоянного и системного характера.
Счетной палатой были подписаны соглашения о сотрудничестве и взаимодействии с рядом правоохранительных органов и другими органами государственной власти, что отражено на рисунке.
Рис. 2.1. Взаимодействие Счетной палаты РФ с органами государственной власти Российской Федерации
Со всеми органами государственной власти, находящимися в поле взаимного сотрудничества со Счетной палатой РФ, заключены соглашения, или существуют специальные положения, регулирующие их взаимодействие. Например, с Генеральной прокуратурой РФ была сформирована ведомственная нормативная база по организации взаимодействия.
Кроме того, дополнительно было принято решение образования общей коллегии Генеральной прокуратуры Российской Федерации и Счетной палаты «О состоянии взаимодействия органов прокуратуры и Счетной палаты Российской Федерации» и издан соответствующий совместный приказ [12. С. 33].
От эффективности и качества деятельности Счетной палаты в значительной степени будет зависеть решение поставленных государством задач социально? экономического развития Российской Федерации, обеспечения устойчивого роста благосостояния российских граждан, национальной безопасности, динамичного развития и модернизации экономики, укрепления позиций России в мировом сообществе и повышения ее конкурентоспособности.
2.2ного Организациячленов планирования деятельности Счетной палатыределяемом РФ
Планирование работы Счетной палаты осуществляется в соответствии со статьей 33 Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации», а также на основе стандарта, определяющего порядок планирования работы Счетной палаты, и других внутренних документов по вопросам планирования.
Счетная палата организует свою работу на основе утверждаемых Коллегией основных, включая приоритетные, направлений деятельности Счетной палаты на среднесрочную перспективу, годового плана работы Счетной палаты, планов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ для нужд Счетной палаты, других внутренних документов по вопросам планирования.
Счетная палата строит свою работу на основе плановых документов, разрабатываемых исходя из необходимости обеспечения всестороннего системного контроля за формированием и использованием государственных средств.
Планирование осуществляется в целях эффективной организации осуществления внешнего государственного финансового контроля, обеспечения выполнения Счетной палатой законодательно установленных задач.
Планирование осуществляется с учетом всех видов и направлений деятельности Счетной палаты, стратегических целей и задач экономической и бюджетной политики государства, определенных в посланиях Президента Российской Федерации, постановлениях Государственной Думы и Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации (далее – Государственная Дума и Совет Федерации соответственно), программах социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу, национальных проектах, отраслевых стратегиях и целевых программах.
Задачами планирования являются:
а) выработка стратегии деятельности Счетной палаты;
б) определение приоритетных направлений деятельности Счетной палаты и концепций работы по направлениям деятельности Счетной палаты, возглавляемым аудиторами Счетной палаты (далее – направления деятельности Счетной палаты);
в) формирование Плана работы Счетной палаты;
г) формированиепередовых Плана работы Коллегии Счетной палаты.
Планирование основывается на системном подходе в соответствии со следующими принципами:
– сочетание стратегического, среднесрочного, годового и текущего планирования;
– соответствие среднесрочного, годового и текущего планирования палаты стратегическим целям и задачам;
– непрерывность планирования;
– комплексность планирования (охват планированием всех законодательно установленных задач, видов и направлений деятельности Счетной палаты);
– равномерность распределения контрольных мероприятий по главным администраторам средств федерального бюджета, а также по федеральным округам и субъектам Российской Федерации;
– рациональность распределения трудовых, финансовых, материальных и иных ресурсов, направляемых на обеспечение выполнения задач и функций Счетной палаты;
– системная периодичность проведения мероприятий на объектах контроля; координация планов работы Счетной палаты с планами работы других органов государственного финансового контроля, а также правоохранительных органов Российской Федерации.
Планирование должно обеспечивать эффективность использования бюджетных средств, выделяемых Счетной палате, трудовых, материальных, информационных и иных ресурсов, а также достижение показателей, содержащихся в докладах о результатах и основных направлениях деятельности Счетной палаты как субъекта бюджетного планирования.
Основными методами планирования являются программно-целевой и нормативный.
Программно-целевой метод планирования заключается в формировании на среднесрочную перспективу и закреплении в плановых документах Счетной палаты стратегических задач, приоритетных направлений и тематики контрольной, экспертно-аналитической, информационной и иных видов деятельности Счетной палаты в целях обеспечения эффективного контроля за формированием и исполнением федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, использованием федеральной собственности.
Нормативный метод планирования заключается в разработке и использовании критериев, определяющих выбор предмета, объектов и сроков проведения контрольных и экспертно-аналитических мероприятий, а также нормативов, определяющих финансовые, материальные и трудовые затраты на их проведение, системную периодичность, объемы (репрезентативную выборку) охвата объектов контроля контрольными и экспертно-аналитическими мероприятиями в зависимости от целей мероприятий, сложности проверки этих объектов, их отраслевой и региональной принадлежности, объема формируемых доходов, состава и объема используемых ими государственных средств и других факторов.
В Счетной палате формируются и утверждаются следующие основные плановые документы:
– Стратегия деятельности Счетной палаты Российской Федерации;
– Приоритетные направления деятельности Счетной палаты Российской Федерации;
– Концепция работы по направлению деятельности Счетной палаты Российской Федерации (далее – Концепция работы по направлению деятельности Счетной палаты);
– План работы Счетной палаты Российской Федерации;
– План работы Коллегии Счетной палаты Российской Федерации (текущий план);
– План работы структурных подразделений аппарата Счетной Палаты Российской Федерации;
– План работы департамента аппарата Счетной палаты Российской Федерации;
– План работы инспекции (отдела) в составе департамента аппарата Счетной палаты Российской Федерации (далее – План работы инспекции (отдела)).
Плановые документы Счетной палаты должны быть согласованы между собой и не противоречить друг другу.
Стратегия деятельности Счетной палаты определяет на основе положений Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации» стратегические цели и задачи развития и деятельности Счетной палаты как высшего органа государственного финансового контроля на шестилетний период действия полномочий Председателя Счетной Палаты и отражает основные направления достижения указанных целей и решения составленных задач. Указанная стратегия деятельности утверждается Коллегией Счетной палаты.
Приоритетные направления деятельности Счетной палаты разрабатываются на основе положений Стратегии деятельности Счетной палаты и определяют главные задачи, на решении которых будут концентрироваться внимание и усилия Счетной палаты, а также основные направления контрольной, экспертно-аналитической, информационной и иных видов деятельности Счетной палаты на очередной трехлетний период с разбивкой по годам. Указанные приоритетные направления ежегодно утверждаются Коллегией Счетной палаты.
Приоритетные направления деятельности Счетной палаты формируются на очередной трехлетний период путем добавления к приоритетным направлениям деятельности на второй и третий годы предыдущего трехлетнего периода приоритетных направлений деятельности на третий год очередного трехлетнего периода.
Приоритетные направления деятельности Счетной палаты подготавливаются в увязке с показателями Доклада о результатах и основных направлениях деятельности Счетной палаты как субъекта бюджетного планирования.
Концепция работы по направлению деятельности Счетной палаты разрабатывается в соответствии с пунктом 2 статьи 2.2 Регламента Счетной палаты на основе Приоритетных финансы направлений деятельности Счетной палаты на соответствующий трехлетний период исходя из содержания соответствующего направления деятельности Счетной палаты.
Концепция работы по направлению деятельности Счетной палаты определяет конкретную специализацию направления деятельности Счетной палаты, приоритетные задачи Счетной палаты, товерность на решении которых будет сосредоточена работа по направлению деятельности Счетной палаты в очередном трехлетнем периоде, основные направления, формы и содержание контрольной, экспертно-аналитической и методической работы по реализации указанных задач.
Концепция работы по направлению деятельности Счетной палаты разрабатывается путем ежегодной корректировки Концепции работы по направлению деятельности бюджетными Счетной палаты определение на текущий трехлетний период и ежегодно утверждается Коллегией Счетной палаты.
План работы Счетной палаты разрабатывается исходя из Приоритетных направлений деятельности Счетной палаты, Концепций работы по направлениям деятельности Счетной палаты в части, касающейся первого года планируемого трехлетнего периода, и определяет перечень контрольных, экспертно-аналитических и иных мероприятий, планируемых к проведению в Счетной палате в очередном году. Указанный план утверждается Коллегией Счетной палаты.
План работы Счетной палаты включает в себя мероприятия по всем видам деятельности, осуществляемым Счетной палатой в соответствии со статьей 9 Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации», а также мероприятия по обеспечению деятельности Счетной палаты.
План работы Коллегии Счетной палаты определяет план перечень вопросов, таможенный подлежащих в соответствии с Регламентом Счетной палаты рассмотрению на заседаниях Коллегии Счетной палаты в очередном квартале. Указанный план ежеквартально утверждается Коллегией Счетной палаты.
План работы Коллегии Счетной палаты включает в себя вопросы рассмотрения результатов проведенных контрольных и экспертно-аналитических мероприятий Счетной палаты, а также иные вопросы по предложениям членов Коллегии Счетной палаты.
План работы структурных подразделений аппарата Счетной палаты определяет перечень мероприятий, планируемых к осуществлению в очередном году департаментами аппарата Счетной палаты, координацию деятельности которых исполненного осуществляет Руководитель аппарата Счетной палаты (заместитель Руководителя аппарата Счетной палаты). Указанный план утверждается Руководителем аппарата Счетной палаты.
В соответствии со статьей 33 Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации» обязательному рассмотрению при формировании годового плана работы Счетной палаты подлежат запросы Президента Российской Федерации, комитетов и комиссий палат Федерального Собрания Российской Федерации, членов Совета Федерации и депутатов Государственной Думы, Правительства Российской Федерации, федеральных органов государственной власти и органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Специальное голосование по этому вопросу не проводится.
При поступлении в Счетную палату поручения или обращения, обязательного для включения в годовой план работы основным Счетной палаты (далее – поручение Счетной палате), Председатель Счетной палаты, а в случае его отсутствия – заместитель Председателя Счетной внутренний палаты поручает федерального аудитору (аудиторам) Счетной палаты или руководителю аппарата Счетной палаты подготовить предложения о внесении изменений в годовой план работы Счетной палаты либо о включении контрольного или экспертно-аналитического мероприятия деятельности по указанному поручению в годовой план работы Счетной палаты в порядке, определяемом стандартом, устанавливающим порядок планирования работы Счетной палаты.
В адрес Совета Федерации, Государственной Думы, членов Совета Федерации, депутатов Государственной Думы, принявших решение о поручении Счетной палате, в течение не более 14 календарных дней со дня рассмотрения вопроса Коллегией направляется выписка из протокола заседания Коллегии о принятом решении и сроках проведения соответствующих контрольных и экспертно-аналитических мероприятий, если иное не установлено Коллегией.
Глава 3. Пути совершенствования планирования деятельности Счетной палаты РФ
3.1 Проблемы осуществления деятельности Счетной палаты РФ
Роль финансового контроля в создании адекватной современным экономическим условиям системы управления финансами трудно переоценить. В связи с этим, большое значение приобретает необходимость совершенствования финансового контроля с целью повышения его действенности и эффективности, т.е. увеличения социации адекватности достигнутых в процессе осуществления контроля положительных результатов намеченным целям с одновременным учетом произведенных затрат (времени, материальных и денежных средств, трудовых ресурсов и т.д.).
В принцип деятельности Счетной вероятно палаты РФ существует генеральной ряд проблем, финансовых требующих поиска системного новых прогрессивных органах и высокоэффективных решений.
Так, в настоящее время наблюдается ориентация контрольно-счетных органов только на одну из функций (контрольно-ревизионную проводимых или экспертно-аналитическую), что обусловлено обозначенной в законодательстве свободой выбора приоритетных направлений деятельности, а также стремлением одних органов ограничиться выявлением нарушений в деятельности и разработкой рекомендаций для объекта проверки, а других — расширением властных полномочий и применением «карающих» инструментов влияния на объект ревизии.
Такая разобщенность объясняется сложностью положения Счетной палаты РФ в системе государственного контроля: являясь органом представительной власти, она вынуждена тесно сотрудничать с органами исполнительной и судебной власти.
Что касается проблемы отсутствия в бюджетном законодательстве обозначения роли и места контрольно-счетных органов в системе финансового контроля, то недостаточная детализация глав Бюджетного кодекса, их абстрактность и волокита, связанная с обновлением статей, утративших силу, приводят к отсутствию согласованности действий контрольно-счетных органов между собой и с органами государственного финансового контроля. Следует также отметить неразвитость мер бюджетного принуждения в случае обнаружения нарушений по использовании бюджетных средств (табл. 3.1).
Таблица 3.1
Основные органов виды нарушений щихся бюджетного законодательства зования и меры по их нейтрализации*
Основными видами привлечения нарушителей к ответственности считается отзыв полномочий у главных распорядителей бюджетных средств (ГРБС) и получателей бюджетных средств (ПБС), бесспорное взыскание средств (только для финансовых органов), межбюджетные трансферты.
Эти меры распространяются на узкий круг несоблюдения действующего законодательства о бюджетном процессе, а остальные нарушения остаются без должного внимания государственных структур [7].
Меры административной ответственности регулируются Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 2.06.2016) (с попо изм. и доп., вступившими в силу 13.06.2016), а бюджетные меры принуждения — Бюджетным кодексом Российской Федерации от 31.07.1998 № 145?ФЗ (ред. от 23.05.2016, работа с изм. от 2.06.2016) (с субъекты изм.и доп., вступившими в силу 1.06.2016).
Одной из наиболее важных проблем в организации государственного аудита как на федеральном, так и на региональном уровне является то, что главным индикатором результативности работы органов государственного финансового контроля является объем обнаруженных нарушений (табл. 3.2).
Таблица 3.2
Основные результаты деятельности Счетной палаты Российской финансовых Федерации в 2014 — 2015 гг.
контрольное
Показатель выявленных нарушений может быть абсолютным (выражаться в количестве несоответствий без придания веса каждому элементу) и относительным (нанесенный государству материальный ущерб). 2015 г. является более результативным по количеству выявленных нарушений, однако по выявленной сумме причиненного ущерба не таким продуктивным, как контрольная и экспертно-аналитическая деятельность в 2014 г. В этом и заключается парадоксальность существующей системы финансового контроля: чем сильнее пострадало государство в ходе выявленных контрольно-счетными органами нарушений от несоблюдения законодательства получателями бюджетных средств, тем лучше оказалась работа органов государственного финансового контроля. Таким образом, можно заключить, что отсутствует должным образом разработанная система сопоставления заключение результатов, количественно-качественного анализа.
Предприятия-нарушители по законодательству должны быть проверены по истечении срока, обозначенного на реабилитацию и оздоровление деятельности. Следовательно, из года в год проверку проходят те же получатели средств федерального бюджета, которые при этом получили максимальные объемы финансирования. Существенная доля бюджетных ресурсов вовсе не подвергается контролю, так как единого реестра ревизионных мероприятий, проведенных различными госструктурами, не существует.
Проблема несоблюдения сроков проверок (по стандартам государственного аудита — не более дней) существенно отражается на оперативности как контрольной, так и экспертно-аналитической деятельности [10].
Кроме того, обязанность информирования Генеральной прокуратуры РФ о выявленных в ходе проверки правонарушениях в сфере экономики установлена п. 2 Указа Президента РФ от 03.03.1998 № 224 «Об обеспечении взаимодействия государственных органов в борьбе с правонарушениями в сфере экономики», замедляет передачу сведений в суд для вынесения решения о достоверности данных и мере пресечения для нарушителя. Система работы с нарушителями законодательства при использовании бюджетных ресурсов характеризуется большим число «посредников», что выражается в негативных последствиях:
– замедление процесса поступления штрафов, пеней, являющихся источниками дохода государственного бюджета;
– чем больше участников в цепи, тем сложнее управлять процессом и донести весь объем собранного и обработанного материала в «конечный пункт»;
– задействование большого числа высококвалифицированных сотрудников государственных органов-посредников требует дополнительных целях затрат на исполнение государственного и региональных проведения бюджетов;
– наличие посредников между контрольно-счетными органами и судом создает дополнительную возможность формирования коррупционных схем.
3.2 Пути оптимизации планирования деятельности Счетной палаты РФ
По итогам проведенного исследования рекомендуется полная передача функций по государственному финансовому контролю, формированию методологической базы, информационному обеспечению процессов по аудиту бюджетных ресурсов Счетной палате Российской Федерации. На данный момент эти функции находятся частично в поле полномочий исполнительной ветви власти (Министерства финансов Российской Федерации, Прокуратуры Российской Федерации, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и т. д.). Это порождает дублирование функций, вносит неясности и многозначность в полномочия государственных контрольных органов.
Централизация в управлении контрольными функциями государства существенно повысит эффективность системы государственного аудита, усилит ответственность должностных лиц и учреждений в целом, четко их обозначив.
Устоявшийся механизм взаимодействия контрольно-счетных органов с внешним окружением (органы исполнительной и судебной ветвей власти) в современном мире не может функционировать в полную силу. Большое количество посредников вносит сумбурность в контрольный процесс и обработку собранной информации, замедляет процесс принятия решений.
В связи с особой природой финансовой контрольной деятельности рекомендуется продлить срок избрания председателя Счетной палаты Российской Федерации и включить условие его невозобновимости (то есть невозможность возвращения к должности после истечения срока нахождения в должности на государственной службе). Во многих странах, имеющих сходную с российской систему устройства органов ванию государственного аудита, председатель центрального контрольно-счетного органа назначается президентом на срок более 10 лет. Например, нахождение на посту председателя Счетной палаты США составляет 15 лет. В условиях сложившейся системы управления финансами в Российской Федерации предлагается избирать председателя Счетной палаты РФ Государственной Думой РФ на срок девять лет [14].
С одной стороны, действующая система назначения на должность кандидата на шесть лет не способствует налаживанию механизма работы органов государственного контроля как по вертикали (федеральный уровень, уровень субъектов Российской Федерации и уровень органов местного самоуправления), так и по горизонтали (между структурными подразделениями и органами высшей исполнительной и судебной ветвей власти).
Ведь для построения этого взаимодействия и оперативной передачи информации, опыта, методических наработок системного необходимо время. Личность руководителя, его профессиональные качества и компетенции, наработанные модели построения системы функционирования организации обязательно будут внедряться в деятельность Счетной палаты. По оценкам отечественных и зарубежных специалистов, это занимает 1–1,5 года.
С другой стороны, слепо перенимать зарубежный опыт не стоит. Занятие должности руководителя органа государственного аудита более 10–15 лет грозит налаживанием коррупционных схем, лоббированием частных интересов в управлении финансами, снижением оперативности работы государственной структуры, усилением консерватизма в управлении (сложность внедрения новых IT-продуктов, успешных результатов деятельности зарубежных контрольно-счетных органов, передовых методик), усилением непрозрачности и закрытости системы государственного аудита.
Кроме того, для аудиторов и руководителей Счетной палаты Российской Федерации предлагается ввести ограничения в дальнейшем трудоустройстве с целью предотвращения коррупции как в органах государственной власти при целевом использовании бюджетных средств, так и в частном секторе. Предлагается внести на законодательном уровне обязательное условие, запрещающее работу в проверяемых ранее Счетной палатой РФ учреждениях, если с момента проверки прошло менее пяти лет.
На тактическом этапе развития системы государственного аудита в целях повышения эффективности применения, изучения и использования переданных материалов ревизий, обследований, проверок, организованных и реализованных Счетной палатой Российской Федерации, предлагается установить сроки их рассмотрения правоохранительными органами (Министерством внутренних дел РФ, Федеральной службой безопасности и др.), не превышающие месяца с момента передачи сведений о нарушениях, и обязательного перенаправления в Счетную палату РФ и региональные (муниципальные) органы решений о дальнейших действиях правоохранительных органов в части рассматриваемого дела. Такие меры позволят расширить конституционные полномочия Счетной палаты в сфере формирования единой системы контроля за исполнением федерального бюджета.
Эффективность работы контрольно-счетных органов должна исчисляться не количеством вскрытых нарушений за отчетный период и не общей суммой выявленного нецелевого использования деятельности бюджетных средств, а количеством обследованных предприятий с применением весового коэффициента использования бюджетных средств на нем, а также соответствия планового и фактически исполненного государственного задания.
Это позволит ориентироваться не на максимизацию выявления нарушений, а на анализ эффективности использования бюджетных средств.
Расширить круг объектов проверки как в регионах России, так контроля и в поле полномочий Счетной палаты РФ поможет увеличение срока реабилитации и выполнения предписаний предприятиями-нарушителями с одного года до двух лет.
За это время других появится возможность охватить ранее не проверяемых распорядителей бюджетных ресурсов (в том числе государственной и муниципальной собственности), а также закрепит за ними результат, предъявляемый законодательством и не соблюдавшийся ранее.
Следует учитывать и актуальность тех спектр или иных обследований, что зависит от важности целевых программ для экономики государства (региона), от мировых тенденций в сфере управления финансами, от международных мероприятий, проводимых как на территории России, так и за ее пределами (спортивных и творческих состязаний, экономических форумов, саммитов и т. д.).
Таким образом, отсутствие слаженной системной работы органов федерального, регионального и муниципального финансового контроля, разобщенность их действий, отсутствие единой концепции и методологии государственного аудита в Российской Федерации, его полноценного законодательного обеспечения приводят к тому, что фактическое положение финансовой дисциплины в России не становится лучше, а использование средств — эффективнее.
В связи с этим на первый план выдвигается задача создания единой системы государственного финансового контроля посредством следующих мер:
– полная передача функций государственного финансового контроля Счетной палате Российской Федерации;
– наделение контрольно-счетных органов более широким кругом полномочий в сфере разработки методического обеспечения, информационного обеспечения процессов аудита бюджетных ресурсов;
– увеличение срока пребывания в должности руководителя контрольно-счетных органов, ограничение в дальнейшем трудоустройстве аудиторов и руководителей Счетной палаты РФ;
– установление ограниченного срока финансового рассмотрения переданных материалов в правоохранительные органы;
– нацеленность на определение эффективности контрольных мероприятий не через объем выявленных нарушений, а через количество проверенных объектов с учетом использования каждым из них бюджетных ресурсов.
заключение
В любом обществе, любом государстве необходим контроль за расходованием государственных средств, своевременностью и аккуратностью пополнения государственной казны.
Назначение финансового контроля – содействие видов успешной реализации финансовой политики, эффективному использованию эффективностью финансовых ресурсов. Для успешного решения задач, стоящих перед государственным финансовым контролем, необходима его научная организация, а поскольку данный контроль принимает различные виды и формы, он нуждается в систематизации и классификации.
На практике классификация контроль государственного финансового контроля необходима при разработке законодательных и нормативных актов для счетной определения состава и структуры контролирующих органов; функций, задач, полномочий органов финансового контроля; объектов контроля и их распределения между субъектами контроля; методик проверки; показателей эффективности финансового специальное контроля.
От того, насколько квалифицированно и добросовестно контрольно-финансовые органы справляются с возложенными на них обязанностями, во многом зависит обеспечение экономической безопасности государства, динамичное развитие экономики, рациональное использование всех видов государственных ресурсов, а в целом – социально-экономическое комплексная благополучие российских граждан.
Общество весьма заинтересовано в том, чтобы деятельность органов государственного финансового контроля была результативной и созидательной, то есть приносила реальный вклад в развитие экономики России и ее регионов, чтобы государственный финансовый контроль являлись неотъемлемым элементом правового поля. Сегодня органы государственной власти уделяют серьезное внимание вопросам совершенствования системы государственного финансового контроля, поскольку очевидно, что обязательным условием эффективного функционирования экономики в целом и финансовой системы страны в частности, является наличие развитой системы контроля.
В РФ основным контролирующим органом в области государственного финансового контроля является Счётная палата Российской Федерации, которая является органом, подотчетным Федеральному Собранию РФ и формируемым Федеральным Собранием РФ и Президентом РФ, в своей деятельности независима и самостоятельна. Отнесение Счётной палаты РФ к той или иной ветви государственной власти идёт вразрез с основными принципами конституционного права, создает угрозу нарушения принципа законности, а также исключает независимость исследуемого органа в процессе реализации своих задач и функций. Именно всегда поэтому необходимо рассматривать Счётную палату Российской Федерации как самостоятельный орган, осуществляющий финансовый контроль и надзор, без отнесения к той или иной ветви государственной власти.
За время, которое прошло после формирования Счётной палаты, в российское законодательство не вносилось значительных и дополнений, которые направлены на совершенствование государственного финансового контроля и, в том числе, которые направлены на совершенствование профессиональной деятельности Счётной палаты РФ. При этом имеющаяся практика выполнения государственного финансового контроля и накопленный Счётной палатой опыт организации и выполнения контролирующей деятельности за выполнением статей федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, применением и управлением федеральной собственностью, позволяют сделать заключительный вывод об актуальной необходимости внесения данных изменений и дополнений.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс]: [принята всенародным голосованием 12.12.1993 (ред. от 21.07.2014)]. — Режим доступа: http://base.consultant.ru
2. О Счетной палате Российской Федерации [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 05.04.2013 № 41-ФЗ(ред. от 03.07.2016). — Режим доступа: http://base.consultant.ru
3. О Федеральном казначействе [Электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ от 01.12.2004 № 703(ред. от 01.07.2016). — Режим доступа: base.consultant.ru
4. Регламент Счетной палаты Российской Федерации [Электронный ресурс]:: Постановление Коллегии Счетной палаты Российской Федерации от 28 октября 2013 г. № 7ПК (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлениями Коллегии Счетной палаты Российской Федерации от 4 апреля 2014 г. № 3ПК, от 22 мая 2014 г. № 5ПК, от 11 июля 2014 г. № 7ПК и от 22 августа 2014 г. № 8ПК)
5. Бабич А. М. Государственные и муниципальные финансы: учебник для вузов / А. М. Бабич, Л. Н. Павлова. – М.: Юнити-Дана,2016. – 703 с.
6. Белоножко М.Л. Государственные и муниципальные финансы: учебник/ М.Л. Белоножко, А.Л. Скифская. – СПб: ИЦ “Интермедия”, 2014. – 208 с.
7. Замятина Н.В. О повышении эффективности государственного (муниципального) финансового контроля в Российской Федерации / Н. В. Замятина // Финансы и кредит. – 2013.- № 16.- С.48-53.
8. Иванов М.Ю. Государственный финансовый контроль в Российской Федерации: скрытый потенциал великой страны / М. Ю. Иванов // Современная наука: Актуальные проблемы теории и практики. – 2013. – №4. – С.58-64
9. Ильин, А. Ю. Механизм правового регулирования внутреннего государственного финансового контроля : монография / А. Ю. Ильин, В. В. Котов, М. А. Моисеенко. — М. : Проспект, 2014. — 96 с.
10. Кокарев А.И. Вопросы реформирования государственного финансового контроля / А. И. Кокарев // Финансы и кредит. – 2014. – № 11. – С.58-64.
11. Минаева Е. А. Особенности государственного финансового контроля как элемента программно-целевого управления расходами бюджета / Е. А. Минаева // Финансы и кредит. – 2014. – № 3.- С.56-64.
12. Овчарова Е.В. Финансовый контроль в Российской Федерации: учебное пособие / Е.В. Овчарова. – М.: Зерцало-М, 2015. – 224 с.
13. Отчет о работе Счетной палаты Российской Федерации в 2015 году. [Электронный ресурс] – URL: audit.gov.ru/activities/annual_report/#864
14. Кожанова А. О. Система государственного финансового контроля в Российской Федерации / А. О. Кожанова // Молодой ученый. — 2013. — №4. — С. 223-225.
15. Колесов Р. В. Система государственного финансового контроля РФ: проблемы и перспективы: Монография / Р. В. Колесов, А. В. Юрченко. – Ярославль: ЯФ МФЮА, 2013. – 100 с.
16. Кретова А. Ю. Организация деятельности Счетной Палаты Российской Федерации: проблемы и мероприятия по их устранению / А. Ю. Кретова, Д. Г. Олейник // Вестник Челябинского государственного университета.- 2016. – № 11 (393).- Экономические науки. Вып. 54. – С. 81-90.
17. Павлова Я. В. Пути совершенствования финансового контроля в России / Я. В. Павлов // Молодой ученый. — 2016. — №21. — С. 439-443.
18. Пенчук А.В. Государственный финансовый контроль в Российской Федерации и направления его совершенствования / А. В. Пенчук // Экономика и менеджмент инновационных технологий. – 2014.-№ 6 [Электронный ресурс] – URL: http://ekonomika.snauka.ru/2014/06/5502
19. Семенов С. В., Чаплинский А. В., О совершенствовании правового регулирования системы государственного и муниципального контроля в России / С. В. Семенов, А. В. Чаплинский // Правовые аспекты государственного и муниципального управления. — 2014. — № 4. — С.118-135.
20. Саунин А.Н. О понятийном аппарате государственного финансового контроля / А. Н. Саунин // Финансы и кредит. – 2014. – № 13. – С.2-9.
21. Федотов А.Ф. Финансовый контроль: учебное пособие./ А.Ф. Федотов. – Кемерово: Кемеровский государственный университет, 2013. – 182 с.