Дипломная работа на тему «Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей в Российской Фед

Дипломная работа на тему «Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей в Российской Федерации и пути его совершенствования» (1000 руб.)

Оглавление

Введение. 3

Глава 1. Особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в Российской Федерации. 5

1.1.   Роль сельского хозяйства и его производителей в современной экономике. 5

1.2.   Общая система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в Российской Федерации. 9

1.3.   Особенности применения специального налогового режима и история его совершенствования. 21

Глава 2. Анализ налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей на примере организаций. 36

2.1.   Общая характеристика и основные финансово-экономические показатели деятельности сельскохозяйственных организаций. 36

2.2.   Порядок и условия применения общего режима налогообложения на примере конкретной организации. 42

2.3.   Специфика применения ЕСХН на примере конкретной организации. 46

Глава 3. Направления совершенствования налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в Российской Федерации. 61

3.1.   Сравнительная характеристика финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, применяющих общий и специальный режим налогообложения. 61

3.2.   Пути совершенствования налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в Российской Федерации. 79

Заключение. 84

Список использованных источников. 86

Приложение 1. 92

Приложение 2. 93

Приложение 3. 94

Приложение 4. 95

Приложение 5. 96

Приложение 6. 97

Приложение 7. 98

Приложение 8. 99

Данные таблицы 2.4.показывают, что темп роста налоговых платежей меньше темпа роста объема реализации продукции (116,22% < 373,99%). Таким образом, в ООО «Вохринка» наблюдается тенденция снижения тяжести налогового бремени.

Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, который изымается в бюджет.

Показатель рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей организации к объему реализации продукции (работ, услуг). В сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а предприятие только перечисляет платежи.

Величина налоговой нагрузки составила:

в 2011 году 111/(1808+149)*100%=5,67%

 в 2012 году 129/ (6489+830)*100%=1,76%.

Анализ проведенных расчетов показывает, что налоговая нагрузка при использовании традиционного варианта налогообложения составила 5,67 % против 1,76 % при ЕСХН. Изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени на 3,91%, следовательно переход на единый сельскохозяйственный налог является экономически оправданным.

Основным первичным документом налогового учета является бухгалтерская справка, составленная на основании первичных бухгалтерских документов. Данные бухгалтерских справок, оформляемых на каждом участке учета могут быть использованы для составления практически любого налогового расчета. На основании бухгалтерских справок, данных по счетам реализации, а также счетов учета денежных средств, расчетов формируется сводный налоговый регистр по учету доходов и расходов, применяемых для расчета ЕСХН.

При формировании системы налогового учета на ООО «Вохринка» разработана такая методологическая и организационная основа, которая позволяет наиболее рационально, с наименьшими затратами времени и средств, вести оба учета. Инструментом сближения послужила учетная политика, рациональный документооборот, выбор регистров налогового учета.

ООО «Вохринка» занимается выращиванием зерновых и зернобобовых культур (код вида экономической деятельности по ОКВЭД 01.11.1). По итогам работы за 2012 год получен доход от реализации продукции растениеводства и животноводства в сумме 6.489.000 рублей, прочие доходы в сумме 830.000 рублей. Сумма расходов за 2012 год составила 7.164.000 рублей.

Расчет ЕСХН представлен в таблице 2.8.

Таблица 2.8.

Расчет единого сельскохозяйственного налога ООО «Вохринка» за 2012 год

Наименование показателя	Сумма, руб.
Сумма доходов за налоговый (отчетный) период	7.319.000
Сумма расходов за налоговый (отчетный) период	716.400
Налоговая база по ЕСХН	7.319.000-7.164.000 =155.000
Ставка ЕСХН	6%
Сумма ЕСХН	155000*6%/100%=9.300
Сумма авансового платежа по ЕСХН	2.219
Сумма ЕСХН к уплате	9.300-2.219=7.081

 

Объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, которые снижены на величину расходов. В этом ЕСХН перекликается с упрощенной системой налогообложения. Порядок определения и признания доходов и расходов определен ст. 346.5 Налогового кодекса РФ.

Налогая база вытекает из понятия объекта налогообложения. Под ней понимается денежное выражение доходов, которые уменьшены на сумму расходов.

Налоговая ставка ЕСХН расчитывается как процентная доля налоговой базы которая соответствует налоговой ставке. Налоговая ставка определена в размере 6 процентов[1].

Классификация доходов и расходов, а также порядок их признания устанавливаются гл. 26.1 Налогового кодекса РФ. В целях налогообложения ЕСХН и в соответствии с п. 6 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ кассовый метод признается единственным методом признания доходов и расходов. Следовательно, дата получения доходов – это день поступления средств в кассу и (или) на счета в банках, получения другого имущества (услуг, работ) и (или) имущественных прав.

Статья 346.5 НК РФ обязывает организации учитывать:

– доходы от реализации товаров, услуг и работ, а также имущества и имущественных прав;

– внереализационные доходы.

Доходы, которые получены в натуральной форме, по сложившимся рыночным ценам должны быть учтены.

Доходы, которые получены налогоплательщиком в иностранной валюте, и пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, который установлен на дату получения дохода. В полученной сумме принимаются к учету[2].

ЕСХН расчитывается налогоплательщиками самостоятельно как процентная доля налоговой базы которая соответствует налоговой ставке и уплачивается до 31 марта годапо итогам налогового периода, следующего за истекшим налоговым периодом.

В качестве отчетного периода выступает полугодие, по итогам которого уплачиваются соответственно единый сельскохозяйственный налог и авансовый платеж по нему.

В бюджет уплачивается сумма авансового платежа по налогу. Не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода в бюджет сумма , то есть не позднее 25 июля. Начисление налоговыми органами пеней влечет за собой просрочка уплаты авансового платежа.

Сумма налога, подлежащая оплате по итогам года, рассчитывается налогоплательщиком как разница между начисленным налогом и величиной авансового платежа по налогу. Эта разница и является ЕСХН, который по истечении налогового периода подлежит уплате. Налогоплательщиками он уплачивается не позднее срока, который определен для подачи налоговой декларацииза соответствующий налоговый период, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если сумма единого налога (авансового платежа по налогу), который исчислен по итогам налогового (отчетного) периода, меньше суммы платежа по налогу, который рассчитан по итогам предыдущего отчетного периода, по уплате налогау налогоплательщика отсутствует обязанность.

По своему местонахождению организации уплачивают ЕСХН, то есть там, где они оформили государственную регистрацию. Соответственно индивидуальные предприниматели – по месту своего жительства, где они преимущественно проживают постоянно [3].

Законодательством РФ фиксирован размер налоговой ставки в размере 6 процентов от налоговой базы, который не подлежит изменению по единому сельскохозяйственному налогу в течение налогового периода.

Сумму авансового платежа по ЕСХН исчисляют по итогам отчетного периода налогоплательщики по ставке 6 процентов исходя из фактически полученных при вычислении налоговой базы доходов и расходов увеличивающимся итогом с начала года. Сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают этот налог в виде единого платежа, который впоследствии распределяется между бюджетами различного уровня и государственными внебюджетными фондами.

Налоговая декларация по ЕСХН подается по месту учетаорганизаций. Индивидуальные предприниматели сдают декларацию по месту жительства [4]. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляют налогоплательщики – не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, и не позднее 31 марта года по итогам налогового периода, следующего за истекшим налоговым периодом.

До 31 марта производится организациями окончательный расчет по итогам года по ЕСХН.

Организации, уплачивающие ЕСХН, с 2009 года будут представлять налоговую декларацию только по итогам налогового периода, один раз в год, не позднее 31 марта.

Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители, желающие снизить налоговую нагрузку, должны принимать во внимание множество факторов, в том числе имеющих для них и перспективные последствия.

На основании проведенных исследований можно сделать вывод, что ООО «Вохринка» занимается выращиванием зерновых и зернобобовых культур, животноводством. Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Вохринка» ведется в соответствии с учетной политикой предприятия. Подводя общий итог по результатам деятельности, необходимо сказать, что наиболее высокие показатели были отмечены в 2008 году. Это обусловлено увеличением объемов производства и реализации продукции растениеводства и животноводства. ООО «Вохринка» до 1 января 2012 года находилось на общем режиме налогообложения, а с 1 января 2012 года организация перешла на уплату ЕСХН.

Глава 3. Направления совершенствования налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в Российской Федерации.

3.1.   Сравнительная характеристика финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, применяющих общий и специальный режим налогообложения.

Чтобы окончательно решить вопрос о целесообразности перехода на ЕСХН налогообложения проанализируем преимущества и недостатки, которые представлены в таблице 3.1.[5]