1. Нормативно-правовое регулирование учета трудовых затрат
1.1. Общие вопросы нормативного регулирования в управленческом и бухгалтерском учете
1.2. Учет личного состава, труда и его оплаты на предприятиях
1.3. Документальноеоформлениеработивыплатаподоговорам гражданско-правовогохарактера.
2. Состав расходов на оплату труда
3. Учет отчислений на социальное страхование и обеспечение
ВВЕДЕНИЕ
Одним из важнейших участков бухгалтерского учета любой промышленной организации является, несомненно, учет трудовых затрат. Но нужно отметить, что для работника и для работодателя труд и его оплата имеют разные цели и значение. Для работника организации – это основная статья дохода, а для работодателя это затраты, связанные с производством продукции или оказанием услуг.
Трудовые затраты на предприятии возникают в процессе использования рабочей силы (персонала) в его хозяйственной деятельности. В системе бухгалтерского управленческого учета они рассматриваются как совокупные расходы предприятия на наем, подготовку и переподготовку рабочей силы, на оплату труда и социальные выплаты без учета подоходного налога, (поскольку каждый наемный работник уплачивает налоги в пользу государства лично.)
Трудовые затраты складывается из денежных, натуральных выплат наемному работнику, включая издержки производства на социальные взносы в пенсионный фонд, дополнительной оплаты труда (в том числе оплата за очередные и дополнительные отпуска – по учебе, беременности и т.п.). Помимо этого того на предприятиях осуществляются расходы на долгосрочное страхование жизни работников и добровольное личное страхование, включаемые в себестоимость продукции в виде обязательных отчислений как от доходов работников, так и за счет расходов предприятия, с целью накапливания средств на социальные выплаты в соответствующих фондах.
Оплататруда— это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Заработнаяплата— вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации. Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная.
Личный состав предприятия для организации учета труда и заработной платы делится по сферам применения труда. Выделяют:
· промышленно-производственный персонал, который включает работников занятых в производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ;
· персонал непромышленных организаций, состоящих на балансе предприятия (работники детских учреждений и т. п.);
· работников, выполняющих работы по договорам подряда и трудовым соглашениям, которые не включаются в состав персонала предприятия.
Актуальность темы данной работы определяется тем, что успешная деятельность каждого предприятия непосредственно связана с профессиональным учетом трудовых затрат. Эффективно построенный учет и анализ трудовых затрат позволяют перспективно развивать свою деятельность каждому субъекту хозяйствования.
Целью данной работы является подробное изучение темы учета и анализа учета трудовых затрат предприятия.
Для достижения поставленной цели необходимо изучить теоретические основы учета трудовых затрат и их особенности в современных условиях (в том числе: понятие трудовых затрат, особенности их состава и учета, а также проанализировать организационно – экономическую характеристику предприятия).
Детальное изучение теоретических основ организации учета трудовых затрат и их анализа имеет большое значение и дает хороший фундамент для правильной организации эффективности использования трудовых затрат конкретного предприятия и проведения всестороннего анализа.
Само по себе проведение анализа трудовых ресурсов затрат получить необходимые данные для оценки деятельности предприятия, формирования выводов о состоянии трудовых затрат на предприятии. Результаты проведенного анализа позволяют разработать предложения для принятия управленческих решений по оптимизации использования трудовых затрат и организации их учета на предприятии.
1. Нормативно-правовое регулирование учета трудовых затрат
1.1. Общие вопросы нормативного регулирования в управленческом и бухгалтерском учете
С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” – основополагающий документ нормативно-правового регулирования всего бухгалтерского учета в России. Соответственно, вся бухгалтерская система в стране претерпевает значительные изменения, что не может не говорить об актуальности данной темы.
Как известно, в настоящее время в России существует четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.
1 уровень (законы и иные законодательные акты):
· Гражданский кодекс Российской Федерации. Части II и I;
· Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 25 “Налог на прибыль организаций”;
· Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”.
2 уровень (системы национальных бухгалтерских стандартов):
– Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н).
3 уровень:
– методические указания, рекомендации и отраслевые инструкции;
4 уровень:
– внутренние рабочие документы, разрабатываемые самим предприятием.
Основной составляющей законодательства РФ о бухгалтерском учете является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступил в силу с 1 января 2013 года. Он устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Основные принципы формирования состава себестоимости определены в Налоговом кодексе РФ главе 25 “Налог на прибыль организаций”.
В статье 252 Налогового кодекса РФ указывается, что “расходами признается обоснованные и документально подтвержденные затраты”. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.[1]
Таким образом, Налоговый кодекс РФ приравнивает понятие “расходы” и “затраты”. Однако ни в главе 25, ни в части первой Налогового кодекса РФ определения расходов и затрат нет. Понятия “расходы” и “затраты” являются бухгалтерскими терминами, следовательно их определения следует искать в положениях по бухгалтерскому учету.
Второй уровень системы нормативного регулирования представлен положениями по отдельным вопросам учета имущества, обязательств, капитала, определяющими единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательный для всех организаций независимо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты – положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Непосредственное отношение к бухгалтерскому учету затрат имеет Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99.
В соответствии с данным положением расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
В ПБУ 10/99 определено, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В соответствие с ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
· материальные затраты;
· затраты на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация;
· прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.[2]
Также в ПБУ 10/99 определены условия принятия в бухгалтерском учете расходов:
· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
· сумма расхода может быть определена;
· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету – третий уровень.
Наибольшее влияние на калькулирование и учет затрат на предприятии оказывает система внутреннего учета и отчетности – четвертый уровень. Законодательные акты первых трех уровней дают предприятиям право выбирать из различных методик учета затрат и калькулирования те, которые наиболее точно отвечают конкретным условиям хозяйствования и виду деятельности. Поэтому предприятие разрабатывает рабочий план счетов, форм регистров бухгалтерского учета, систему документооборота, форм внутренней бухгалтерской отчетности и первичной документации, методику учета отдельных хозяйственных операций и закрепляют эти моменты в учетной политике предприятия.[3]
В соответствии с гл. 3 ст. 20 п. 4 ФЗ от 06.12.2011 N402-ФЗ “О бухгалтерском учете” одним из основных принципов регулирования бухгалтерского учета является «применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов». В России же в настоящее время федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета только начинают разрабатываться. И впереди еще огромная работа по созданию данных норм, в том числе и в части учета трудовых затрат.
1.2. Учет личного состава, труда и его оплаты на предприятиях
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.
Приказ(распоряжение)оприемеработниканаработу(форма № Т-1) иприказ(распоряжение)оприемеработниковнаработу. Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.
Личнаякарточкаработника(форма № Т-2) и личнаякарточка государственногослужащего(форма № Т-2гс) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.
Штатноерасписание(форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.
Учетнаякарточканаучного,научно-педагогическогоработника(форма № Т-4) применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников.
Заполняется на основании соответствующих документов (диплома доктора наук и кандидата наук, аттестата доцента и профессора и пр.), а также сведений, сообщенных о себе работником.[4]
На каждого научного и научно-педагогического работника ведется также личная карточка (форма № Т-2).
Приказ(распоряжение)опереводеработниканадругуюработу(форма № Т-5) и приказ(распоряжение)опереводеработниковнадругуюработу(форма № Т-5а) используются для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы с учетом письменного согласия работника, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.
Приказ(распоряжение)опредоставленииотпускаработнику(форма № Т-6) и приказ(распоряжение)опредоставленииотпускаработникам(форма № Т-ба) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором.
Графикотпусков(форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков — сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.
График отпусков подписывается руководителем кадровой службы, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.
При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.
Приказ(распоряжение)опрекращении(расторжении)трудовогодоговорасработником(увольнении)(форма № Т-8) и приказ (распоряжение)опрекращении(расторжении)трудовогодоговорасработником(увольнении)(форма № Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)».
Приказ(распоряжение)онаправленииработникавкомандировку(форма № Т-9) и приказ(распоряжение)онаправленииработниковвкомандировку(форма № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом.
Командировочноеудостоверение(форма № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью.
После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.
Служебноезаданиедлянаправлениявкомандировкуиотчет оеговыполнении(форма № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.
Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.
Приказ(распоряжение)опоощренииработника(форма № Т-11) иприказ(распоряжение)опоощренииработников(форма № Т-11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник. Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в личную карточку работника и его трудовую книжку.
Табельучетарабочеговремениирасчетаоплатытруда(форма № Т-12) и табельучетарабочеговремени(форма № Т-13) применяют для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины и составления статистической отчетности по труду. Форма №Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 — только для учета использования рабочего времени.
Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных,
Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.[5]
Табели составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения и кадровой службы и передаются в бухгалтерию. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежнойведомости(форма № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.
В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой — удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.
В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платеж-ных ведомостей применяют отдельно расчетныеведомости(форма № Т-51) и платежныеведомости(форма № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.
Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.
Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и в конце ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.
На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовыйордер(форма № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.
В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.
Журналрегистрацииплатежныхведомостей(форма № Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии.
Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т. п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».
Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций — расчетного документа, платежного документа — и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.
Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей.
Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета(форма № Т-54 и форма № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.
Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.
Форма № Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.
Записка-расчетопредоставленииотпускаработнику(форма № Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
Записка-расчетприпрекращении(расторжении)трудового договорасработником(увольнении)(форма № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.
Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды — пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).
[1]Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению: Подборка по материалам информационного банка “Финансист” системы КонсультантПлюс. / Составитель Каширская Е.В. – http://www.consultant.ru
[2]Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: Проспект, 2010.
[3] Ковалев В. В. Корпоративные финансы и учет: понятие, алгоритмы, показатели. – М., 2010.
[4] Кибиткин А. И. и др. Учет и анализ в коммерческой организации. – М., 2012.